Какие документы могут запросить налоговики во время выездной проверки

Фото: kroosp.ru

Когда приходит налоговая проверка, кто-то уверен в своих силах, кто-то немного нервничает, а кто-то просто паникует. Бывает всякое. Если отвлечься от эмоций, важно понимать, что налоговики работать будут, в первую очередь, с документами. Поэтому важно знать, что они могут и не могут запросить у компании. 

1. Что должно быть написано в решении о проведении проверки

Итак, в первую очередь, смотрим в решение о назначении выездной проверки. Там в обязательном порядке должна быть указана следующая информация:

1. Полное и сокращенное наименование проверяемой организации либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

2. Предмет проверки — налоги, правильность исчисления и уплаты которых налоговый орган намерен проверить;

3. Периоды, за которые проводится проверка;

4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение ревизии.

Конечно, важны все четыре пункта. Но, для нас в данном случае наибольший интерес представляют пункты 2 и 3. Поскольку именно из их содержания мы понимаем, какие документы будут у нас запрашивать: по каким налогам (проверка тематическая или комплексная) и за какой период. Обратите внимание, что в предмете проверки должны быть указаны конкретные налоги, которые налоговые органы намерены проверить.

Важен аспект, который часто упускается из вида при проверке: налоговики проверяют только правильность формирования налоговой базы и исчисления налогов, а также своевременность их перечисления в бюджет. И все! Помните, что они не аудиторы.

2. Что требовать инспекторы не имеют права

Запрашивать у компании первичные бухгалтерские документы, не имеющие никакого отношения к формированию налоговой базы, налоговики не имеют права. Это, в частности, любимые ими карточки счетов 60, 62, 76 и т. д. в разрезе контрагентов и договоров.

По этому поводу достаточно судебной практики, одно из последних – постановление АС МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014.

Я же приведу прямые нормы НК РФ по данному поводу (практически, это готовый текст возражений на запросы налогового органа ):

  • налоговый орган вправе истребовать документы, обязанность ведения которых установлена законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ);
  • эти документы должны содержать информацию, служащую основанием для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ);
  • в ст. 126 НК РФ нет упоминания о возможности привлечения к налоговой ответственности за непредставление документов, не предусмотренных налоговым законодательством. Следовательно, при истребовании документов, которые не соответствуют указанным критериям, их представление будет являться правом, а не обязанностью компании (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ);
  • ФНС России указывает, что налоговые органы не вправе истребовать отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (письмо от 13.09.2012 №АС-4-2/15309@).
  • Суды также приходят к выводу о том, что истребование бухгалтерских документов, не являющихся первичными, неправомерно. А предъявление штрафных санкций за их непредставление незаконно (в частности, постановление ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15).

    3. На какие документы инспекторы имеют право

    Порядок истребования документов в ходе проведения налоговой проверки установлен ст. 93 НК РФ. Причем в п. 12 ст. 89 НК РФ прямо указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган может истребовать необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

    В требовании о предоставлении документов указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).

    Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговый орган в рамках выездной проверки может истребовать практически любой документ, относящийся к проверяемому налогу и позволяющий установить правильность его исчисления.

    Еще раз особое внимание на то, что истребуемые налоговиками документы должны иметь прямое отношение к предмету выездной проверки.

    4. Сколько хранить документы

    Не менее важный вопрос в связи с налоговыми проверками — о сроках хранения документов для этих самых проверок.

    Буквально в прошлом году было опубликовано письмо Минфина на эту тему (от 23.03.2016 №03-02-08/16273). Коротко о том, что пишет Минфин в этом письме:

  • в данном документе речь идет о хранении первички, связанной с исчислением и уплатой налогов;
  • в связи с этим, чиновники, ссылаясь на пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, говорят о необходимости хранения таких документов в течение не менее четырех лет;
  • при этом речь идет не только о документах, хранящихся на бумажном носителе, но и об электронных;
  • также в части порядка хранения (уничтожения) документов, чиновники ссылаются на Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные Приказом Минкультуры России от 31.03.2015 №526.
  • Если в разных нормативных правовых актах установлены разные сроки хранения одного и того же документа, то определять срок хранения документа надо по тому акту, который предусматривает больший срок.

    Основные из специальных сроков хранения документов приведены в таблице.

    Вид документа

    Срок хранения

    Документы, используемые для целей налогообложения, в т. ч. первичные документы и счета-фактуры

    Четыре года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовался для исчисления налога и составления налоговой отчетности (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, Письма Минфина от 02.03.2015 №03-02-08/10499, от 22.07.2013 №03-02-07/2/28610, от 30.03.2012 №03-11-11/104, Информация Минфина №ПЗ-13/2015 (п. 2)).

    Например, документы по основным средствам надо хранить в течение четырех лет, следующих за годом, в котором ОС будет:

  • или полностью самортизировано (письмо Минфина от 12.02.2016 №03-03-06/1/7604);
  • или ликвидировано;
  • или продано. Если ОС продано с убытком, то документы по нему надо хранить в течение четырех лет, следующих за годом, в котором такой убыток был полностью включен в расходы для целей налогообложения.
  • Регистры налогового учета и налоговая отчетность (декларации, расчеты авансовых платежей, справки 2-НДФЛ и т.п.)

    Пять лет после окончания периода, за который они составлены (ст. ст. 382, 392, 394, 396 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 №558).

    Документы, используемые для начисления и уплаты страховых взносов (расчетно-платежные (форма N Т-49), расчетные (форма N Т-51) и платежные (форма N Т-53) ведомости, кассовые и банковские документы по выплатам работникам, больничные, платежные поручения на перечисление взносов, расчеты по страховым взносам и т.п.)

    Шесть лет после окончания года, в котором документ последний раз использовался для начисления страховых взносов и составления отчетности по ним (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

    Документы по личному составу (т.е. документы, отражающие трудовые отношения), в т.ч. трудовые договоры, личные карточки (форма N Т-2), лицевые счета (форма N Т-54) работников, приказы и распоряжения о приеме на работу, переводе, увольнении, премировании и т.п.

    Документы, созданные (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):

  • до 2003 г., хранятся 75 лет со дня создания;
  • в 2003 г. и позже — 50 лет со дня создания.
  • Кассовые документы на выдачу зарплаты (в т.ч. расчетно-платежные (форма N Т-49) и платежные (форма N Т-53) ведомости)

    Пять лет после окончания года, в котором составлен документ (ст. 412, п. 1.4 Перечня).

    Но при отсутствии лицевых счетов (форма N Т-54) за этот год кассовые документы на выдачу зарплаты, созданные (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):

  • до 2003 г., хранятся 75 лет со дня создания;
  • в 2003 г. и позже — 50 лет со дня создания.
  • Табели (графики), журналы учета рабочего времени

    Пять лет после окончания года, в котором они составлены (ст. 586, п. 1.4 Перечня).

    Но при отражении в документах по учету рабочего времени периодов работы во вредных или опасных условиях труда они хранятся (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):

  • если созданы до 2003 г. — 75 лет со дня создания;
  • если созданы в 2003 г. и позже — 50 лет со дня создания.
  • Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (письмо Минфина от 25.05.2012 №03-03-06/1/278).

    5. Оригиналы или копии?

    И последний вопрос: оригиналы или копии должны быть предоставлены. Обратите внимание, что в силу п. 12 ст. 89 НК РФ работать с оригиналами документов налоговики могут лишь на территории проверяемого лица. Вместе с тем, из этого правила есть два исключения, а именно:

  • проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;
  • выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.
  • Поэтому в ходе любой налоговой проверки налоговики проводят ревизию полноты и правильности исчисления налогов на основании копий документов, представленных налогоплательщиком. Однако, как показывает судебная практика, налогоплательщик вправе представить на проверку и подлинники документов. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС УО от 04.02.2008 №Ф09-107/08-С3 по делу №А76-1221/07.

    Источник:  http://www.klerk.ru/

     
    По теме
    Поисковый отряд «Лиза Алерт Курск» на своей странице в социальной сети «Вконтакте» сообщил, что пропавший сегодня, 14 июля, в деревне Митрофаново Октябрьского района Курской области 10-летний мальчик нашелся.
    15.07.2018
    Под Курском пропал 10-летний мальчик - Друг для Друга Поисковый отряд «Лиза Алерт Курск» на своей странице в социальной сети «Вконтакте» разместил информацию о розыске 10-летнего Игоря Асеева.
    14.07.2018
    С 20 июля 2018 года российские организации финансового рынка могут направлять в ФНС России сведения о клиентах, их выгодоприобретателях и контролирующих лицах, которые являются иностранными налоговыми резидентами.
    14.07.2018
     
    В прокуратуру Курской области обратились осужденные с заявлением о нарушении их прав администрацией исправительного учреждения при рассмотрении заявлений.
    13.07.2018
    Состоялось заседание межведомственной рабочей группы по вопросам расследования преступлений, связанных с врачебными ошибками - Следственный комитет В ходе личных встреч, а также совместных мероприятий Председателя Следственного комитета России Александра Бастрыкина и Президента Союза медицинского сообщества «Национальная Медицинская Палата» Леонида Рошаля была дости
    13.07.2018
     
     
    Под Курском иномарка насмерть сбила велосипедиста - Городские Известия ДТП случилось во Льгове ночью 13 июля. По данным областного ГУ МЧС, автомобиль «Hyundai Accent», двигаясь по улице Полины Осипенко, сбил велосипедиста, который от полученных в результате аварии ранений скончался на месте.
    13.07.2018 Городские Известия
    Неприятный инцидент произошел ночью 15 июля в аэропорту Уфы На борт самолета №S7-96 «Уфа — Москва» не допустили шестерых пьяных дебоширов, а также 8-летнего ребенка одного из них.
    15.07.2018 Курские Известия
    ДТП случилось в деревне Казачья Каменка Рыльского района утром 12 июля. Автомобиль «Лада Гранта», управление которым осуществлял 49-летний мужчина, столкнулся со скутером, за рулём которого находился 64-летний водитель.
    12.07.2018 Городские Известия
    Это музыки раздолье! - Газета Курьер Сергей Георгиевич Проскурин – главный дирижер и художественный руководитель Русского камерного оркестра, солист-трубач, педагог,
    13.07.2018 Газета Курьер
    В тёплый летний июньский день в деревне 1-я Воробьёвка Будановского сельсовета у пруда ИП Мамонтова Александра Валентиновича царила особая атмосфера.
    12.07.2018 Газета Золотухинская жизнь
    В Курской области пройдет пробег имени Вячеслава Клыкова - Курские Известия Легкоатлеты пробегут 5 километров в Черемисиновском районе. 15 июля в Черемисиновском районе состоится Кубок Курской области по бегу по шоссе памяти народного художника России Вячеслава Клыкова.
    14.07.2018 Курские Известия
    В минувшие выходные в Слободском логу вновь был слышен рёв мотоциклов. Оглушающим был не только он, но и подбадривающие крики и аплодисменты преданных болельщиков.
    13.07.2018 Газета Курьер
    Плановые отключения электроэнергии. - МЧС В связи с проведением плановых работ в электрических сетях АО "Курские электрические сети"  будет произведено отключение электроэнергии по следующим улицам города: В СЕЙМСКОМ   ОКРУГЕ:
    15.07.2018 МЧС
    В связи с проведением плановых работ в электрических сетях АО "Курские электрические сети"  будет произведено отключение электроэнергии по следующим улицам города: В СЕЙМСКОМ   ОКРУГЕ:
    15.07.2018 МЧС