Новости города БезФормата.Ru
Курск
Главные новости
 
Задать вопрос?

Новые песни о старом: деловая цель и необоснованная налоговая выгода глазами Налогового кодекса

Новые песни о старом: деловая цель и необоснованная налоговая выгода глазами Налогового кодекса - Союз предпринимателей
Фото: kroosp.ru

Слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» настолько плотно вошли в жизнь обычного российского предпринимателя, что, пожалуй, он не хуже любого налогового инспектора объяснит их смысл. А по итогам посещения очередного налогового семинара, вместо планирования новой производственной линии, начнет рисовать у себя в воображении увесистое обоснование (с цифрами, графиками, убедительными показаниями) необходимости привлечения нового контрагента.

Почти ни один акт налоговой проверки, ни одно решение суда не обходится без упоминания о той самой необоснованной налоговой выгоде, которая повлекла ущерб для бюджета. А введено это понятие было уже более 10 лет назад — Постановлением Высшего Арбитражного Суда №53 от 12.10.2006 года. Высший Арбитражный Суд с тех пор канул в лету, слившись с Верховным Судом, а выработанная им концепция — жива.

Но, то ли несолидно ссылаться на судебное постановление (ведь у нас не Англия с ее прецедентным правом), то ли устарели размытые понятия о добросовестности, было решено — быть соответствующим положениям в Налоговом кодексе РФ. 18 июля 2017 года выверенные поправки в кодекс были подписаны Президентом. Родилась новая статья 54.1. Новые правила начнут применяться к проверкам, назначенным после 19 августа 2017 года.
Это значит, что все операции за период 2014 — 2016 и последующих годов могут быть оценены с учетом новых критериев.

Сразу скажем, революции не произошло. В закон в лаконичной, лишенной эмоциональной окраски форме внесены положения, отражающие смысл привычного уже поиска «деловой цели», доказывания обоснованности налоговой выгоды, чтобы исключить оценочный подход к суждениям о поведении налогоплательщика. Предположим, что суды постепенно перейдут от цитирования Постановления № 53, к ссылкам на закон. Как это отразится на статистике рассмотрения налоговых споров — покажет время.

Итак, во-первых, вместо презумпции добросовестности налогоплательщика и презумпции достоверности сведений в бухгалтерской и налоговой отчетности, закон констатирует:
«Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения» в налоговом и/или бухгалтерском учете.
В кодексе не используется столь привычное понятие «налоговая выгода». Однако, говоря о недопустимости искажения сведений для уменьшения налоговой базы и/или суммы налога, законодатель и имеет в виду то, что раньше считалось необоснованной налоговой выгодой.

Во-вторых, если все сведения в отчетности учтены верно, следующим тестом для налогоплательщика будет проверка соблюдения одновременно двух условий (п.2 ст.54.1):

  • снижение размера налоговых обязательств не является единственной целью сделки;
  • обязательство по сделке исполнено именно тем лицом, которое заявлено стороной договора, либо лицом, к которому обязательство перешло по закону или договору (например, по договору цессии, в порядке правопреемства и т.п.).
  • И снова что-то до боли знакомое, не так ли?
    Первое условие — не что иное как «деловая цель» сделки, которая не должна быть связана исключительно с уменьшением налоговых обязательств.
    Иногда приходится слышать такой ответ на вопрос о целесообразности создания двух сбытовых компаний, применяющих УСН: «Если все обороты будут в одной компании, она не сможет из-за оборотов применять УСН, и бизнес станет невыгодным». Запомните: это пример чистосердечного признания для налогового органа — иной цели, нежели соблюдение условий применения специального налогового режима, у предпринимателя нет.
    Если же речь идет о территориально обособленных отделах продаж, различных целевых категориях клиентов, разных управленческих командах да еще и соревнующихся между собой в результативности, то эффект от применения пониженной ставки налога становится уже не первостепенным.

    Второе условие говорит, что сделка должна быть исполнена именно тем лицом, которое указано в документах. Или иным, к которому обязательство исполнить сделку перешло по закону или договору. То есть не неким, неустановленным третьим лицом.
    Условие крайне важное, так как может переломить сложившуюся в интересах налогоплательщика тенденцию «установления действительного размера налоговой выгоды», когда речь идет о налоге на прибыль. Напомним, еще в 2012 году Высший Арбитражный Суд постановил:

    …реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.

    Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль…

    Постановление Президиума ВАС РФ № А71-13079/2010-А17 от 03.07.2012

      Это привело к тому, что налоговый орган перестал оспаривать учет налогоплательщиком затрат, когда не мог доказать завышение себестоимости. Например, дом построен — значит кирпичи были; пищевая продукция выпущена и проверить ее состав возможно только после проведения дорогостоящей экспертизы — затраты на мясо, муку, прочие ингредиенты принимаются и т.п. Подчеркнем, что речь шла только о налоге на прибыль, однако хотя бы в этой части налогоплательщик мог быть спокоен.  После вступления в силу изменений, если налоговый орган поставит под сомнение возможность исполнения сделки, например, по доставке конкретного сырья конкретным контрагентом, затраты могут быть исключены при расчете налога на прибыль. Только практика применения новых положений покажет, сможет ли налогоплательщик по-прежнему ссылаться, что сырье (материалы, комплектующие) действительно было и действительно использовано при производстве, строительстве или оказании услуг, несмотря на недоказанность взаимоотношений с конкретным поставщиком. Соблюдение перечисленных выше принципов позволит налогоплательщику выйти победителем из налогового спора.  Чтобы это было сделать проще, чем кажется, в законе предусмотрены обстоятельства, которые сами по себе не могут подтвердить неправоту налогоплательщика (п.4 ст.54.1 НК РФ):

    1. подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом.
      Аналогичный подход был отражен и в письме ФНС России от 23.03.2017 г. № ЕД-5-9-547, в котором упоминалось о назревшей проблеме осуществления налоговыми органами формального сбора доказательств для целей подтверждения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Очень часто налоговые органы не оспаривают реальность осуществления операций с контрагентами, а просто ограничиваются доводами о недостоверности первичных документов, основываясь на допросах руководителей контрагентов, заявлявших о непричастности к деятельности компаний, и почерковедческих экспертиз. В связи с этим ФНС России заявила, что факт отрицания допрашиваемыми лицами подписания документов от имени контрагентов или наличия у них полномочий руководителя не является безусловным и достаточным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
    2. нарушение контрагентом налогоплательщика налогового законодательства. Если документы составлены поставщиком идеально, товар поставлен (услуги оказаны), причем сомнений в их необходимости для реальной экономической деятельности не было, но внезапно оказалось, что контрагент перестал уплачивать налоги, проверяемый налогоплательщик не может нести за это ответственность. Несомненно, закрепление этого правила в законе будет на пользу налогоплательщикам;
    3. возможность получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций). Также давно устоявшееся правило о том, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, а задним числом указывать, что сделка оказалась невыгодной, бесполезной да и другие поставщики были на рынке, налоговый инспектор не вправе.

    Выяснение вопроса о том, насколько правильно рядовой налогоплательщик определил налоговую базу в соответствии с изложенными правилами, будет осуществляться в ходе обычных выездных и камеральных налоговых проверок. Иными словами, налоговый орган, как и прежде, должен доказать обстоятельства, на которые ссылается он, а налогоплательщику будет предоставлен шанс опровергнуть доводы. Ни о каком одностороннем вменении нарушения или о создании отдельной проверочной процедуры речь не идет.

    Таким образом, законотворцы проделали многоступенчатую работу, в которой искали разные варианты закрепления в кодексе того, что сложилось на практике. Начинали с попыток найти универсальное определение «злоупотреблению правом», а пришли к предельно лаконичным формулировкам, лишенным простора для оценки и субъективизма.
    Однако и завоевания добросовестных налогоплательщиков не были оставлены без внимания. При наличии деловой цели, подтвержденной целесообразности заключенных сделок и их реальном исполнении, доначисления налогов будут несостоятельными.  Источник:  http://www.taxcoach.ru/

    Началась массовая рассылка налоговых уведомлений - УФНСНалоговые органы приступили к массовому формированию и рассылке гражданам  налоговых уведомлений по имущественным налогам  за 2016 год.
    14.08.2017 УФНС
    О новых форматах электронного взаимодействия с налогоплательщиками расскажет представитель ФНС России на вебинаре - УФНС25 августа редакция журнала «Налоговая политика и практика» проводит вебинар на тему «НДС 2017.
    14.08.2017 УФНС
    Сравнение старых и новых правил по необоснованной налоговой выгоде - Союз предпринимателейЭксперты проанализировали, в чем разница между старыми и новыми правилами определения, незаконна ли минимизация налогов.
    14.08.2017 Союз предпринимателей
    Больше половины контролируемых сделок – внутрироссийские. Федеральная налоговая служба подвела итоги кампании по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках, совершенных в 2016 году.
    10.08.2017 УФНС
    Совокупная задолженность по всему объему доходов, администрируемых налоговыми органами Курской области, составила на 1 июля 2017 года 10668 млн руб., увеличившись за I полугодие 2017 года на 0,6 %, или на 64,4 млн рублей.
    10.08.2017 Курская правда
    Посмотреть материал во всю ширину экрана Версия для печати Совокупная задолженность по всему объему доходов, администрируемых налоговыми органами Курской области, составила на 1 июля 2017 года 10668 млн руб.,
    10.08.2017 Администрация Курской области
    10 августа в редакцию посыпались звонки: в налоговой инспекции наплыв граждан: налогоплательщики получили некорректные уведомления, в частности, по транспортному налогу.
    10.08.2017 Эхо недели
    В августе появятся новые условия для уменьшения налоговой базы - Союз предпринимателейС 19 августа в Налоговом Кодексе РФ появятся условия, при соблюдении которых налоговая выгода всегда является обоснованной.
    09.08.2017 Союз предпринимателей
    Ставка налога на прибыль по дивидендам 0%: когда и при каких условиях - Союз предпринимателейВажные разъяснения по налогу на прибыль с дивидендов дала ФНС в письме  № СД-4-3/14214@ от 20.07.2017 .
    09.08.2017 Союз предпринимателей
    Почему эпохе уклонения от налогов и обналичивания конец: как в 2017 году власти «закрутят» гайки - Союз предпринимателейВ начале 90-х на развороте всех популярных  рекламных изданий были десятки объявлений «обналичу».
    07.08.2017 Союз предпринимателей
    В Курской области произошел первый в этом году пожар  по причине детской шалости - МЧС16 января в Рыльском районе Курской области произошел первый в этом году пожар, причиной которого стала шалость детей с огнем.
    17.01.2018 МЧС
    В Курске вынесли приговор киллеру по кличке Кулик - Курские ИзвестияВместе с подельником ранее судимый мужчина совершил заказное убийство мужа замдиректора завода КПД   События, похожие скорее на сюжет боевика, разворачивались в Курске в 2015 году.
    16.01.2018 Курские Известия
    Курск. Полиция разыскивает подозреваемого в разбойном нападении - Курские ИзвестияРечь идёт о преступлении в отношении работницы павильона на улице Союзной, совершенном 18 декабря 2017 года   Тогда мужчина, угрожая ножом, похитил у продавца более 10 тысяч рублей и скрылся.
    17.01.2018 Курские Известия
    В Курской области мужчина избил соседа до смерти - Городские Известия
    В Курской области мужчина избил соседа до смерти
    Трагический инцидент произошёл 14 января, в Старый Новый год в Железногорске.
    Городские Известия
    Курянин, изнасиловавший девочку на Камчатке, понес наказание спустя 15 лет - Друг для Друга
    Курянин, изнасиловавший девочку на Камчатке, понес наказание спустя 15 лет
    В Камчатском крае вынесен приговор 37-летнему жителю Курска, который обвинялся в изнасиловании несовершеннолетний.
    Друг для Друга
    Курская область. Детская шалость привела к пожару - Друг для Друга
    Курская область. Детская шалость привела к пожару
    16 января в Рыльском районе произошел первый в этом году пожар, причиной которого стала детская шалость.
    Друг для Друга
    В Курске пройдет юбилейный рок-фестиваль  Альтернатива - ИА KurskCityЮбилейный 10-й открытый городской рок-фестиваль «Альтернатива. Курск-2018» пройдет во Дворце пионеров и школьников города Курска 24 января в 17.00.
    16.01.2018 ИА KurskCity
    Как сообщалось ранее в районной газете, в начале ноября ушедшего года в киноконцертном зале райцентра проводился зональный смотр-конкурс Фестиваля музыкального творчества МВД России «Щит и лира» среди отделов внутренних
    17.01.2018 Газета Знамя Победы
    Певец земли Курской - Газета Знамя ПобедыВ читальном зале межпоселенческой библиотеки действует книжная выставка, посвященная творчеству Е.И.
    17.01.2018 Газета Знамя Победы
    Самые прекрасные дни - Газета Знамя Победы
    Самые прекрасные дни
      Доброй традицией в образовательных и культурных учреждениях района стало широко отмечать Новый год и Рождество Христово.
    Газета Знамя Победы
    В Курской области пройдет Крещенская ярмарка - Друг для Друга
    В Курской области пройдет Крещенская ярмарка
    По традиции 18-19 января в главном выставочном павильоне местечка Свобода Золотухинского района Курской области пройдет традиционная Крещенская ярмарка.
    Друг для Друга
    Поникший Овчаров, похоже, уже и не рад тому, что попал в скандальную историю с возведением с многочисленными нарушениями торгового центра «Европа» - Друг для Друга
    Курск. «Дежурная часть. Россия 24» раскрывает преступления депутата Полторацкого (ВИДЕО)
    В прошедшие выходные Курская область опять ославилась на всю страну. Наш регион «полоскали» с пятницы, 12 января, до воскресенья, 14-го.
    Друг для Друга
    8-й Кубок Курска выиграл Янис Галузо - Лига настольного хоккея  Вот уже прошло восемь лет, как в жизни многих игроков в настольный хоккей зимний январь месяц прочно и неизменно ассоциируется не только с новогодними праздниками, но и с ярким международным турниром «Кубок Курска».
    17.01.2018 Лига настольного хоккея
    Нажмите для предварительного просмотра изображения - Комитет по делам молодежи и туризму26-27 января 2018 г. двумя играми 1/4 финала продолжится сезон Курской Открытой Школьной лиги КВН «Старт» Официального представительства Всероссийской Юниор-Лиги КВН в Курской области.
    17.01.2018 Комитет по делам молодежи и туризму
    Курское «Динамо» одержало 30-ю победу подряд в Евролиге - Друг для ДругаБаскетболистки «Динамо» (Курск) продолжают перекраивать свои же рекорды женской Евролиги.
    17.01.2018 Друг для Друга
    Курское «Динамо» штампует победы, как машина - Курские Известия
    Курское «Динамо» штампует победы, как машина
    В новом году курские баскетболистки успели выиграть четыре встречи   Продолжается беспроигрышное шествие курского «Динамо» по отечественным и европейским баскетбольным площадкам.
    Курские Известия
    Курские «Русичи» едут к лидеру - Курские Известия
    Курские «Русичи» едут к лидеру
    Очередные матчи чемпионата Суперлиги-2 курские баскетболисты проведут в Ярославле с фаворитом группы А местным «Буревестником»   Игры в Ярославле – нелёгкое испытание для подопечных Сергея Ярошенко.
    Курские Известия
    Курян приглашают на игры Школьной лиги КВН «Старт» - Курские Известия
    Курян приглашают на игры Школьной лиги КВН «Старт»
    В четвертьфинале примут участие лучшие команды региона и областного центра   26 и 27 января в ДШИ №6 пройдут две игры 1/4 финала Курской открытой Школьной лиги КВН «Старт» официального представительства всероссийск
    Курские Известия
    В Курской области произошел первый в этом году пожар  по причине детской шалости - МЧС16 января в Рыльском районе Курской области произошел первый в этом году пожар, причиной которого стала шалость детей с огнем.
    17.01.2018 МЧС
    Она будет проходить с 22 по 27 января на территории, прилегающей к Центральному рынку со стороны улицы Димитрова.
    17.01.2018 Курская правда
    Курск. Маршрут «Ул. Малышева (к/т «Ассоль») – пр-т Клыкова» продлили до проспекта Плевицкой - Друг для ДругаВ целях развития маршрутной сети, а также по многочисленным просьбам горожан, проживающих на проспекте Надежды Плевицкой, в администрации Курска принято решение организовать с 15 января работу автобусов маршрута № 223 «Ул.
    17.01.2018 Друг для Друга
    Десятки курян пострадали от рук банды автоворов - Курские ИзвестияС помощью специального устройства злоумышленники считывали сигналы автосигнализаций и похищали деньги и гаджеты   Чаще всего подозреваемые орудовали на стоянках торговых центров.
    17.01.2018 Курские Известия
    Крещение - 2017: список купелей - ИА KurskCityВ ночь с 18 на 19 января православные отметят один из самых древних праздников христианской церкви – Крещение Господня.
    17.01.2018 ИА KurskCity