Новости города БезФормата.Ru
Курск
Главные новости
 
Задать вопрос?

Новые песни о старом: деловая цель и необоснованная налоговая выгода глазами Налогового кодекса

Новые песни о старом: деловая цель и необоснованная налоговая выгода глазами Налогового кодекса - Союз предпринимателей
Фото: kroosp.ru

Слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» настолько плотно вошли в жизнь обычного российского предпринимателя, что, пожалуй, он не хуже любого налогового инспектора объяснит их смысл. А по итогам посещения очередного налогового семинара, вместо планирования новой производственной линии, начнет рисовать у себя в воображении увесистое обоснование (с цифрами, графиками, убедительными показаниями) необходимости привлечения нового контрагента.

Почти ни один акт налоговой проверки, ни одно решение суда не обходится без упоминания о той самой необоснованной налоговой выгоде, которая повлекла ущерб для бюджета. А введено это понятие было уже более 10 лет назад — Постановлением Высшего Арбитражного Суда №53 от 12.10.2006 года. Высший Арбитражный Суд с тех пор канул в лету, слившись с Верховным Судом, а выработанная им концепция — жива.

Но, то ли несолидно ссылаться на судебное постановление (ведь у нас не Англия с ее прецедентным правом), то ли устарели размытые понятия о добросовестности, было решено — быть соответствующим положениям в Налоговом кодексе РФ. 18 июля 2017 года выверенные поправки в кодекс были подписаны Президентом. Родилась новая статья 54.1. Новые правила начнут применяться к проверкам, назначенным после 19 августа 2017 года.
Это значит, что все операции за период 2014 — 2016 и последующих годов могут быть оценены с учетом новых критериев.

Сразу скажем, революции не произошло. В закон в лаконичной, лишенной эмоциональной окраски форме внесены положения, отражающие смысл привычного уже поиска «деловой цели», доказывания обоснованности налоговой выгоды, чтобы исключить оценочный подход к суждениям о поведении налогоплательщика. Предположим, что суды постепенно перейдут от цитирования Постановления № 53, к ссылкам на закон. Как это отразится на статистике рассмотрения налоговых споров — покажет время.

Итак, во-первых, вместо презумпции добросовестности налогоплательщика и презумпции достоверности сведений в бухгалтерской и налоговой отчетности, закон констатирует:
«Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения» в налоговом и/или бухгалтерском учете.
В кодексе не используется столь привычное понятие «налоговая выгода». Однако, говоря о недопустимости искажения сведений для уменьшения налоговой базы и/или суммы налога, законодатель и имеет в виду то, что раньше считалось необоснованной налоговой выгодой.

Во-вторых, если все сведения в отчетности учтены верно, следующим тестом для налогоплательщика будет проверка соблюдения одновременно двух условий (п.2 ст.54.1):

  • снижение размера налоговых обязательств не является единственной целью сделки;
  • обязательство по сделке исполнено именно тем лицом, которое заявлено стороной договора, либо лицом, к которому обязательство перешло по закону или договору (например, по договору цессии, в порядке правопреемства и т.п.).
  • И снова что-то до боли знакомое, не так ли?
    Первое условие — не что иное как «деловая цель» сделки, которая не должна быть связана исключительно с уменьшением налоговых обязательств.
    Иногда приходится слышать такой ответ на вопрос о целесообразности создания двух сбытовых компаний, применяющих УСН: «Если все обороты будут в одной компании, она не сможет из-за оборотов применять УСН, и бизнес станет невыгодным». Запомните: это пример чистосердечного признания для налогового органа — иной цели, нежели соблюдение условий применения специального налогового режима, у предпринимателя нет.
    Если же речь идет о территориально обособленных отделах продаж, различных целевых категориях клиентов, разных управленческих командах да еще и соревнующихся между собой в результативности, то эффект от применения пониженной ставки налога становится уже не первостепенным.

    Второе условие говорит, что сделка должна быть исполнена именно тем лицом, которое указано в документах. Или иным, к которому обязательство исполнить сделку перешло по закону или договору. То есть не неким, неустановленным третьим лицом.
    Условие крайне важное, так как может переломить сложившуюся в интересах налогоплательщика тенденцию «установления действительного размера налоговой выгоды», когда речь идет о налоге на прибыль. Напомним, еще в 2012 году Высший Арбитражный Суд постановил:

    …реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.

    Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль…

    Постановление Президиума ВАС РФ № А71-13079/2010-А17 от 03.07.2012

      Это привело к тому, что налоговый орган перестал оспаривать учет налогоплательщиком затрат, когда не мог доказать завышение себестоимости. Например, дом построен — значит кирпичи были; пищевая продукция выпущена и проверить ее состав возможно только после проведения дорогостоящей экспертизы — затраты на мясо, муку, прочие ингредиенты принимаются и т.п. Подчеркнем, что речь шла только о налоге на прибыль, однако хотя бы в этой части налогоплательщик мог быть спокоен.  После вступления в силу изменений, если налоговый орган поставит под сомнение возможность исполнения сделки, например, по доставке конкретного сырья конкретным контрагентом, затраты могут быть исключены при расчете налога на прибыль. Только практика применения новых положений покажет, сможет ли налогоплательщик по-прежнему ссылаться, что сырье (материалы, комплектующие) действительно было и действительно использовано при производстве, строительстве или оказании услуг, несмотря на недоказанность взаимоотношений с конкретным поставщиком. Соблюдение перечисленных выше принципов позволит налогоплательщику выйти победителем из налогового спора.  Чтобы это было сделать проще, чем кажется, в законе предусмотрены обстоятельства, которые сами по себе не могут подтвердить неправоту налогоплательщика (п.4 ст.54.1 НК РФ):

    1. подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом.
      Аналогичный подход был отражен и в письме ФНС России от 23.03.2017 г. № ЕД-5-9-547, в котором упоминалось о назревшей проблеме осуществления налоговыми органами формального сбора доказательств для целей подтверждения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Очень часто налоговые органы не оспаривают реальность осуществления операций с контрагентами, а просто ограничиваются доводами о недостоверности первичных документов, основываясь на допросах руководителей контрагентов, заявлявших о непричастности к деятельности компаний, и почерковедческих экспертиз. В связи с этим ФНС России заявила, что факт отрицания допрашиваемыми лицами подписания документов от имени контрагентов или наличия у них полномочий руководителя не является безусловным и достаточным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
    2. нарушение контрагентом налогоплательщика налогового законодательства. Если документы составлены поставщиком идеально, товар поставлен (услуги оказаны), причем сомнений в их необходимости для реальной экономической деятельности не было, но внезапно оказалось, что контрагент перестал уплачивать налоги, проверяемый налогоплательщик не может нести за это ответственность. Несомненно, закрепление этого правила в законе будет на пользу налогоплательщикам;
    3. возможность получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций). Также давно устоявшееся правило о том, что предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, а задним числом указывать, что сделка оказалась невыгодной, бесполезной да и другие поставщики были на рынке, налоговый инспектор не вправе.

    Выяснение вопроса о том, насколько правильно рядовой налогоплательщик определил налоговую базу в соответствии с изложенными правилами, будет осуществляться в ходе обычных выездных и камеральных налоговых проверок. Иными словами, налоговый орган, как и прежде, должен доказать обстоятельства, на которые ссылается он, а налогоплательщику будет предоставлен шанс опровергнуть доводы. Ни о каком одностороннем вменении нарушения или о создании отдельной проверочной процедуры речь не идет.

    Таким образом, законотворцы проделали многоступенчатую работу, в которой искали разные варианты закрепления в кодексе того, что сложилось на практике. Начинали с попыток найти универсальное определение «злоупотреблению правом», а пришли к предельно лаконичным формулировкам, лишенным простора для оценки и субъективизма.
    Однако и завоевания добросовестных налогоплательщиков не были оставлены без внимания. При наличии деловой цели, подтвержденной целесообразности заключенных сделок и их реальном исполнении, доначисления налогов будут несостоятельными.  Источник:  http://www.taxcoach.ru/

    Началась массовая рассылка налоговых уведомлений - УФНСНалоговые органы приступили к массовому формированию и рассылке гражданам  налоговых уведомлений по имущественным налогам  за 2016 год.
    14.08.2017 УФНС
    О новых форматах электронного взаимодействия с налогоплательщиками расскажет представитель ФНС России на вебинаре - УФНС25 августа редакция журнала «Налоговая политика и практика» проводит вебинар на тему «НДС 2017.
    14.08.2017 УФНС
    Сравнение старых и новых правил по необоснованной налоговой выгоде - Союз предпринимателейЭксперты проанализировали, в чем разница между старыми и новыми правилами определения, незаконна ли минимизация налогов.
    14.08.2017 Союз предпринимателей
    Больше половины контролируемых сделок – внутрироссийские. Федеральная налоговая служба подвела итоги кампании по предоставлению уведомлений о контролируемых сделках, совершенных в 2016 году.
    10.08.2017 УФНС
    Совокупная задолженность по всему объему доходов, администрируемых налоговыми органами Курской области, составила на 1 июля 2017 года 10668 млн руб., увеличившись за I полугодие 2017 года на 0,6 %, или на 64,4 млн рублей.
    10.08.2017 Курская правда
    Посмотреть материал во всю ширину экрана Версия для печати Совокупная задолженность по всему объему доходов, администрируемых налоговыми органами Курской области, составила на 1 июля 2017 года 10668 млн руб.,
    10.08.2017 Администрация Курской области
    10 августа в редакцию посыпались звонки: в налоговой инспекции наплыв граждан: налогоплательщики получили некорректные уведомления, в частности, по транспортному налогу.
    10.08.2017 Эхо недели
    В августе появятся новые условия для уменьшения налоговой базы - Союз предпринимателейС 19 августа в Налоговом Кодексе РФ появятся условия, при соблюдении которых налоговая выгода всегда является обоснованной.
    09.08.2017 Союз предпринимателей
    Ставка налога на прибыль по дивидендам 0%: когда и при каких условиях - Союз предпринимателейВажные разъяснения по налогу на прибыль с дивидендов дала ФНС в письме  № СД-4-3/14214@ от 20.07.2017 .
    09.08.2017 Союз предпринимателей
    Почему эпохе уклонения от налогов и обналичивания конец: как в 2017 году власти «закрутят» гайки - Союз предпринимателейВ начале 90-х на развороте всех популярных  рекламных изданий были десятки объявлений «обналичу».
    07.08.2017 Союз предпринимателей
    В Курской области задержана воровка, находившаяся в розыске - Друг для ДругаВ Железногорске Курской области сотрудники Росгвардии задержали находившуюся в розыске женщину.
    21.09.2017 Друг для Друга
    Курские полицейские задержали подозреваемого в изготовлении фальшивых денег - Курские ИзвестияВ настоящее время возбуждено уголовное дело по статье, которая которая предусматривает до 5 лет лишения свободы   Полицейские установили личность молодого человека, который подозревается в изготовлении денег и воровстве.
    21.09.2017 Курские Известия
    В Курской области в столкновении легкового автомобиля и КАМАЗа погиб человек - ИА KurskCityНакануне, 20 сентября, в Железногорском районе Курской области произошло столкновение легкового автомобиля с КАМАЗом, в результате которого погиб мужчина.
    21.09.2017 ИА KurskCity
    Житель Курска подделал 5-тысячные купюры и подсунул их больной бабушке - Друг для Друга
    Житель Курска подделал 5-тысячные купюры и подсунул их больной бабушке
    В Курске сотрудники полиции установили личность молодого человека, подозреваемого в изготовлении фальшивых билетов Банка России и воровстве.
    Друг для Друга
    В ДТП под Курском погиб водитель, столкнувшись с встречным «КамАЗом» - Друг для Друга
    В ДТП под Курском погиб водитель, столкнувшись с встречным «КамАЗом»
    Авария со смертельным исходом произошла вечером 20 сентября в Железногорском районе.
    Друг для Друга
    Курская область. Водитель «Ауди» врезался в столб - Друг для Друга
    Курская область. Водитель «Ауди» врезался в столб
    ДТП произошло в Октябрьском районе в ночь с 18 на 19 сентября. Как сообщили в отделе пропаганды УГИБДД по Курской области, это случилось примерно в 0.55 на 19-м километре автодороги «Курск — Рыльск».
    Друг для Друга
    Курск. В «МегаГРИННе» пройдут концерты Леонида АГУТИНА и Анжелики ВАРУМ, Sandra, Филиппа КИРКОРОВА, Любови УСПЕНСКОЙ, Макса БАРСКИХ, групп «Би-2» и ЛЮБЭ! - Друг для ДругаПОЛНАЯ ПРОГРАММА КОНЦЕРТОВ В МегаГРИННе 30 сентября в 18:00 в концертном зале МегаГРИННа «Герои в масках и Щенячий патруль спасают город!» «Герои в масках спасают город» С наступлением ночи, в городе произошли необъяснимые,
    21.09.2017 Друг для Друга
    В Курске открылась выставка, посвященная Нобелевскому лауреату из Югославии - Друг для ДругаВ курской галерее «АЯ» работает выставка «Множество жизней Иво Андрича» известной сербской художницы Марины Попович.
    21.09.2017 Друг для Друга
    Курян приглашают провести День без автомобиля на ретро-трамвае - ИА KurskCityВ Курске 22 сентября пройдет День без автомобиля. В этот день можно будет бесплатно посетить музей Курского городского электротранспорта и прокатиться на ретро-трамвае.
    21.09.2017 ИА KurskCity
    Учебный год начинается с истории - Газета Золотухинская жизнь
    Учебный год начинается с истории
    Первого сентября Россия традиционно вступает в новый учебный год. Поэтому наряду с обычными поздравлениями детей и учителей проводятся различные тематические мероприятия.
    Газета Золотухинская жизнь
    В Курске пройдёт выставка художника-фантаста - Курские Известия
    В Курске пройдёт выставка художника-фантаста
    Работы Натальи Деловой выполнены в жанре космической абстракции   20 сентября, в 14:30 в Юго-Западном государственном университете откроется выставка художника-фантаста  Натальи Деловой,
    Курские Известия
    Живописный пленэр и День города со Сбербанком - Курские Известия
    Живописный пленэр и День города со Сбербанком
    В столице Черноземья состоялся пленэр живописи «Талантливый Воронеж», приуроченный ко Дню города   Он собрал, по предварительным данным, более 7 тысяч художников.
    Курские Известия
    «Авангард» (Курск) обыграл ЦСКА и впервые вышел в 1/8 финала Кубка России! - Друг для ДругаВ Курске завершился футбольный матч 1/16 финала Кубка России, в котором «Авангард» в дополнительное время обыграл московский ЦСКА со счетом 1:0.
    20.09.2017 Друг для Друга
    Курский гиревик установил два рекорда - Друг для ДругаВ городе Железногорске прошел кубок области по гиревому спорту, собравший много спортсменов.
    21.09.2017 Друг для Друга
    Курск. Как оценили игру тренеры «Авангарда» и ЦСКА - Курские ИзвестияПосле матча Виктор Гончаренко и Хасанби Биджиев поделились впечатлениями со СМИ   20 сентября этого года навсегда войдёт в историю курского футбола.
    21.09.2017 Курские Известия
    Курянин Владислав Мыльников (второй справа) с бронзовой медалью - Друг для Друга
    Курский рапирист стал третьим на этапе Кубка мира
    В Лондоне (Великобритания) завершилсяэтап Кубка мира по фехтованию среди юниоров.
    Друг для Друга
    Курск. В день матча «Авангард» — ЦСКА в полицию попали 30 фанатов армейцев - Друг для Друга
    Курск. В день матча «Авангард» — ЦСКА в полицию попали 30 фанатов армейцев
    Вечером 20 сентября в Курске прошла игра 1/16 финала футбольного Кубка России между «Авангардом» и столичным ЦСКА.
    Друг для Друга
    В Курске не зафиксированы беспорядки с участием фанатов - Курские Известия
    В Курске не зафиксированы беспорядки с участием фанатов
    Организация матча исключила встречу болельщиков обеих команд   По информации пресс-службы УМВД по Курску, после матча "Авангард" - ЦСКА, который завершился победой курян, беспорядков на улице допущено не было,
    Курские Известия
    Икона  Знамение  прибудет в Курск 22 сентября - ИА KurskCityВ очередной раз Курск готовится к встрече знаменитой иконы Божией Матери «Знамение» Курская Коренная.
    21.09.2017 ИА KurskCity
    Информация о заседании постоянного комитета Курской областной Думы по законодательству и местному самоуправлению   19 сентября 2017 года в 10.
    21.09.2017 Минюст
    Сегодня, 21 сентября, депутаты Курской областной Думы провели первое заседание после парламентских каникул.
    21.09.2017 Друг для Друга
    22 сентября ежегодно во всём мире отмечается День без автомобиля. Одна из целей масштабной акции – обратить внимание на необходимость решения проблемы высокого уровня загрязнения окружающей среды, в том числе воздуха.
    21.09.2017 Департамент экологической безопасности
    Посмотреть материал во всю ширину экрана Версия для печати Дата приема День приема Часы приема Руководитель, ведущий прием Должность руководителя,
    21.09.2017 Администрация Курской области