Как налоговики будут доказывать необоснованную налоговую выгоду: новые правила

Фото: kroosp.ru

В статье анализируется нашумевшее письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9-547/@ . Налоговая служба рассказывает, по каким признакам инспекторам можно вычислять компании, которые заключают фиктивные сделки ради получения необоснованной налоговой выгоды.

На основании судебных решений, вынесенных в 2016 году, а также жалоб налогоплательщиков, ФНС считает, что налоговики на местах собирают доказательства подтверждения получения необоснованной налоговой выгодой довольно формально. Инспекторы не оспаривают реальность хозяйственной операции с контрагентом, подтвержденной первичными документами. А на основании одних лишь допросов руководителей контрагентов, заявивших о своей непричастности к деятельности организаций, или на результатах почерковедческих экспертиз, признают документы недостоверными.

Признаки получения необоснованной налоговой выгоды

О получении необоснованной налоговой выгоды путем совершения операции с проблемным контрагентом или с использованием цепочки таковых, могут свидетельствовать:

  •  установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику;
  •  обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки, а также (или) доказательства нереальности хозяйственной операции.
  • При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов налоговикам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика, свидетельствующих о невыполнении операции контрагентом (по первому звену). В этом случае самостоятельным основанием для привлечения к налоговой ответственности не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.

    Данный вывод следует из пункта 31 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2017). По мнению ВС РФ, факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, при условии реального исполнения заключенной сделки.

    Суды сделали общий вывод о том, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара, равно как и факты неисполнения участниками сделок обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика- покупателем товаров. Такие выводы содержатся в Определении ВС РФ от 29.11.2016 № 305-КК16-10399, от 06.02.2017 № 305-КК16-14921.

    ФНС отмечает, что выявление факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими это и наличие у них полномочий руководителя, путем проведения допросов и почерковедческих экспертиз не является безусловным и достаточным основанием признания налоговой выгоды необоснованной.

    Что оценивают инспекторы

    Налоговым органам особое внимание необходимо уделять оценке достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента. Инспекторы должны :

  •  оценивать обоснованность выбора контрагента;
  •  исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов;
  •  выяснить каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта;
  •  узнать заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.
  • Налоговым органам необходимо обращать внимание на отсутствие :

  •  личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании — поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании — покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
  •  документального подтверждения полномочий руководителя компании — контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
  •  информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей;
  •  информации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствуют реклама в средствах массовой информации, рекомендации партнеров или других лиц, сайт контрагента и т.п.
  • Следует принимать во внимание :

  •  наличие доступной информации о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;
  •  отсутствие у налогоплательщика информации о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
  •  отсутствие у налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности, а равно — свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией.
  • Какие документы налоговики будут запрашивать у компании

    Инспекторам предписано запрашивать у налогоплательщика документы и информацию относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента:

  •  документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента;
  •  источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента);
  •  результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.);
  •  деловую переписку.
  • В делах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды мероприятия налогового контроля должны проводиться в рамках предпроверочного анализа, камеральных и выездных проверок. Налоговым органом в акте проверки должны быть отражены все доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

    ФНС обязывает инспекций обеспечить неукоснительное исполнение положений данного письма.

    Источник:  http://www.klerk.ru/

     
    По теме
    Работа в школах продолжается - МЧС В разгаре  каникулы. Но двери многих курских школ до сих пор гостеприимно распахнуты для шумной детворы  – это работают летние пришкольные лагеря.
    24.06.2018
    Курскую область посетил начальник пожарной охраны Крыма - Курские Известия Сергей Сташенко изучил опыт работы наших огнеборцев. - Наша служба была создана три года назад, - рассказал начальник государственного казенного учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» Сергей Сташенко.
    23.06.2018
    Представителями Железногорского отделения ВДПО  и начальником ОНД по Дмитриевскому и Хомутовскому районам Михаилом Суржиковым был проведен противопожарный инструктаж  с работниками сельхозпредприятий,
    23.06.2018
     
    Прокуратура Рыльского района провела проверку соблюдения законодательства в  сфере  безопасности  детей  в образовательных учреждениях.
    22.06.2018
     
    Прокуратура Тимского района провела проверку соблюдения трудового законодательства.
    22.06.2018
    Курскую область посетил начальник пожарной охраны Крыма - Курские Известия Сергей Сташенко изучил опыт работы наших огнеборцев. - Наша служба была создана три года назад, - рассказал начальник государственного казенного учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» Сергей Сташенко.
    23.06.2018 Курские Известия
    Работа в школах продолжается - МЧС В разгаре  каникулы. Но двери многих курских школ до сих пор гостеприимно распахнуты для шумной детворы  – это работают летние пришкольные лагеря.
    24.06.2018 МЧС
    Принять обязаны Лица, в отношении которых совершено преступление, или которым в силу различных причин стало известно о совершённых или готовящихся преступлениях,
    21.06.2018 Газета Родные просторы
    16 июня 2018 года, в преддверии Дня памяти и скорби 22 июня, на ЕДДС Золотухинского района поступило сообщение об обнаружении при чистке колодца в с.
    21.06.2018 Газета Золотухинская жизнь
    Современный мир развивается стремительно и неумолимо. Технологический процесс затронул абсолютно все сферы жизнедеятельности, и любому жителю планеты остаётся только стараться соответствовать этому быстрому темпу.
    21.06.2018 Газета Золотухинская жизнь
    Банищанская трагедия - Газета Курьер Ночью 9 июня на номер «Службы спасения – 112» Курской области поступило сообщение об опрокидывании с обрыва автомобиля с водителем в реку Сейм в районе с. Банищи Густомойского сельсовета Льговского района.
    23.06.2018 Газета Курьер
    Курская область. В Беловском районе утонул мужчина - Курские Известия Трагедия случилась вблизи деревни Суходол Беловского района. На место происшествия были направлены оперативная группа местного пожарно-спасательного гарнизона Беловского района, сотрудники полиции,
    23.06.2018 Курские Известия
    Причину пожара устанавливают специалисты   21 июня в 11.42 на номер «112» поступило сообщение о загорании хозпостройки в с. Духовец Курском района.
    22.06.2018 Курские Известия
    Футбольная команда города Льгова. Эта команда в 1988 году принимала участие в спортивных мероприятиях в рамках празднования 1000-летия города-побратима Путивль (Украина). Стоят (слева направо) – И. Ширлин, Ю. Литвинов, А. Красников, Ю. Торохов, Н. Стужный - Газета Курьер С победы российской сборной начался Чемпионат мира по футболу-2018, которого так ждали поклонники этого замечательного вида спорта.
    23.06.2018 Газета Курьер
    Туризм со школьной скамьи - Газета Курьер 11-13 июня на базе районного детского оздоровительного лагеря имени А. П. Гайдара прошёл туристический слет среди обучающихся общеобразовательных школ Льговского района.
    23.06.2018 Газета Курьер
    Нажмите для предварительного просмотра изображения - ФК Авангард "Авангард" завершил первый учебно-тренировочный сбор двусторонкой на поле в Соловьиной роще.
    23.06.2018 ФК Авангард
    В Курске снова отключат электричество - Курские Известия Это связано с проведением плановых работ на линиях   В СЕЙМСКОМ ОКРУГЕ: С 25 июня по 29 июня с 9.00 до 15.00: Серегина 39-49; 47а; 3-я Песковская 28, 30,42, 40а, 42/1, 22,22а, 22/1, 26а, 31а, 25, 27;
    22.06.2018 Курские Известия